CVDR392328_1Financiële Verordening Regio Hart van Brabant 2015nlregelingWaalwijk2016-01-01WaalwijkGVOP-2016-2558Financiële Verordening Regio Hart van Brabant 2015Wet Gemeenschappelijke Regelingen, art. 35burgemeesterbestuur en recht2015-12-10De tekst in dit document is vrij van auteursrecht en
databankrecht2016-01-012016-01-012020-01-01Nieuwe regeling.2016/004Geen.Geen.Financiële Verordening Regio Hart van Brabant 2015Het algemeen bestuur van de gemeenschappelijke regeling Regio Hart van
Brabant,gelet op artikel 35 Wet gemeenschappelijke regelingen in samenhang met
artikel 212, artikel 213 en 213a van de Gemeentewet en artikel 12 van de
gemeenschappelijke regeling Regio Hart van Brabant;gelezen het voorstel van het dagelijks bestuur van de gemeenschappelijk
regeling Regio Hart van Brabant,besluit vast te stellen de Financiële Verordening Regio Hart van Brabant
2015:1.Algemene bepalingen1.BegripsbepalingIn deze verordening wordt verstaan onder:
accountant: een door het algemeen bestuur benoemde (i)
registeraccountant of (ii) accountants-administratieconsulent
met een aantekening in het inschrijvingsregister als bedoeld in
artikel 36, lid 3, Wet op de Accountant-Administratieconsulenten
of (iii) organisatie waarin voor de accountantscontrole bevoegde
accountants samenwerken, belast met de controle van de in
artikel 35 Wgr jo. artikel 197 Gemeentewet bedoelde
jaarrekening.
accountantscontrole: de controle van de in artikel 35 Wgr jo.
artikel 197 Gemeentewet bedoelde jaarrekening uitgevoerd door de
door het algemeen bestuur benoemde accountant ten behoeve van:
1. de accountantsverklaring als bedoeld in artikel 35
Wgr, jo. artikel 213, lid 3, Gemeentewet betreffende:
het getrouwe beeld van de in de jaarrekening
gepresenteerde baten en lasten en de grootte en
samenstelling van het vermogen;
het rechtmatig tot stand komen van de baten en
lasten en balansmutaties;
het in overeenstemming zijn van de door het
dagelijks bestuur opgestelde jaarrekening met de
bij of krachtens algemene maatregel van bestuur te
stellen regels bedoeld in artikel 35 Wgr jo.
artikel 186 Gemeentewet.
2. het verslag van bevindingen als bedoeld in artikel 35
Wgr jo. artikel 213, lid 4, Gemeentewet: (i) de
inrichting van het financieel beheer en de financiële
organisatie gericht op de vraag of deze een getrouwe en
rechtmatige verantwoording mogelijk maken; (ii)
onrechtmatigheden in de jaarrekening; waarbij de nadere
regels die bij of krachtens algemene maatregel van
bestuur worden gesteld op grond van artikel 35 Wgr jo.
artikel 213, lid 6, Gemeentewet, in acht worden
genomen.
algemeen bestuur: het algemeen bestuur van de regeling;
bestuurscommissie jeugd: de commissie als bedoeld in artikel 25
Wgr, ingesteld door het algemeen bestuur voor de bestuurlijke
aansturing van de uitvoering van bovenlokale jeugdhulp;
bovenlokale taken: gemeentelijke taken in het kader van de
Jeugdwet waarvan de colleges van burgemeester en wethouders van
de aan de gemeenschappelijke regeling Regio Hart van Brabant
deelnemende gemeenten in het regionale beleidskader jeugd hebben
vastgesteld dat deze in gezamenlijkheid worden uitgevoerd;
dagelijks bestuur: het dagelijks bestuur van de regeling;
deelnemende gemeenten: de aan de regeling deelnemende
gemeenten;
inkomsten: totaal van de baten voor onttrekking reserves;
netto schuld: bruto schuld minus de omvang van de geldelijke
bezittingen die niet zijn ingezet voor de publieke taak. Onder
bruto schuld wordt verstaan het totaal van langlopende leningen,
kortlopende schulden, crediteuren en overlopende passiva. Onder
geldelijke bezittingen die niet zijn ingezet voor de publieke
taak wordt verstaan het totaal van langlopende uitzettingen,
vorderingen, liquide middelen en overlopende activa;
overheidsbedrijf: onderneming met privaatrechtelijke
rechtspersoonlijkheid, niet zijnde een personenvennootschap met
rechtspersoonlijkheid, waarin een publiekrechtelijke
rechtspersoon, al dan niet tezamen met een of meer andere
publiekrechtelijke rechtspersonen, in staat is het beleid te
bepalen of een onderneming in de vorm van een
personenvennootschap, waarin een publiekrechtelijke
rechtspersoon deelneemt;
rechtmatigheid in het kader van accountantscontrole: het
overeenstemmen van het tot stand komen van de financiële
beheershandelingen en de vastlegging daarvan met de relevante
wet- en regelgeving, zoals bedoeld in het Besluit
accountantscontrole decentrale overheden.
programmadirecteur: de eerst aangewezen beleidsadviseur van het
algemeen bestuur op grond van artikel 1, lid 1, onder j, van de
regeling;
regeling: de gemeenschappelijke regeling Regio Hart van
Brabant;
regionaal beleidskader jeugd: het vigerende regionale
beleidskader jeugdhulp Hart van Brabant;
Wgr: de Wet gemeenschappelijke reglingen;
2.Begroting en verantwoording2.Inrichting begroting en jaarstukken1.Bij de begroting worden onder elk van de programma’s de lasten en
baten weergegeven en bij de jaarstukken worden onder elk van de
programma’s de gerealiseerde lasten en baten weergegeven. 2.Bij de uiteenzetting van de financiële positie in de begroting wordt
van de nieuwe investeringen per investering het benodigde
investeringskrediet weergegeven en wordt van de lopende
investeringen het geautoriseerde investeringskrediet en de raming
van de uitputting van het krediet in het lopende boekjaar
weergegeven.3.Bij de uiteenzetting van de financiële positie in begroting wordt in
aanvulling op het bepaalde in artikel 20 en artikel 21 van het
Besluit begroting en verantwoording provincies en gemeenten inzicht
gegeven in de ontwikkeling van de schuldpositie als gevolg van de
begroting, de meerjarenraming en de investeringen.4.In de jaarrekening wordt van de investeringen en meerjarige
projecten de uitputting van de geautoriseerde investeringskredieten
en de actuele raming van de totale uitgaven weergegeven. 3.Kaders begrotingHet dagelijks bestuur biedt conform artikel 34b Wgr een nota aan met een
voorstel voor het beleid en de financiële kaders van de begroting voor
het volgende begrotingsjaar en de meerjarenagenda aan de raden van de
deelnemende gemeenten.4.Autorisatie begroting en investeringskredieten1.Het algemeen bestuur autoriseert met het vaststellen van de
begroting de baten en de lasten.2.Bij de begrotingsbehandeling geeft het algemeen bestuur aan van
welke nieuwe investeringen hij op een later tijdstip een apart
voorstel voor autorisatie van het investeringskrediet wil ontvangen.
De overige nieuwe investeringen worden bij de begrotingsbehandeling
met het vaststellen van de financiële positie geautoriseerd.3.Het dagelijks bestuur informeert het algemeen bestuur vooraf als ze
verwacht dat de lasten de geautoriseerde lasten of de
investeringsuitgaven de geautoriseerde investeringskredieten
significant dreigen te overschrijden of de baten de geautoriseerde
baten significant dreigen te onderschrijden. Onder significant wordt
in ieder geval verstaan een over- of onderschrijding van de
deelbegroting Jeugd met meer dan 2%. Het algemeen bestuur geeft
vervolgens aan of hij hiervoor een voorstel wil voor wijziging van
het budget of een voorstel voor bijstelling van het beleid. 4.Bij de behandeling van de tussenrapportages in het algemeen bestuur
doet het dagelijks bestuur voorstellen voor het wijzigen van de
geautoriseerde budgetten en de investeringskredieten en het
bijstellen van het beleid.5.Tussentijdse rapportageHet dagelijks bestuur informeert het algemeen bestuur over de realisatie
van de begroting van de regeling door middel van een rapportage op
uiterlijk 15 juli van elk jaar.. 6.EMU-saldoWanneer het Rijk de deelnemende gemeenten bericht dat alle gemeenten
samen het collectieve aandeel van gemeenten in het EMU-tekort, bedoeld
in artikel 3, zesde lid, van de Wet houdbare overheidsfinanciën, hebben
overschreden, informeert het dagelijks bestuur zodra zij kennis krijgt
van dit bericht, het algemeen bestuur of een aanpassing van de begroting
nodig is. Als het algemeen bestuur een aanpassing nodig acht, doet het
dagelijks bestuur een voorstel voor het wijzigen van de begroting. 3.Financieel beleid7.Waardering en afschrijving vaste activa
Materiële vaste activa met een meerjarig maatschappelijk nut
worden onder aftrek van bijdragen van derden geactiveerd.
Materiële vaste activa worden afgeschreven volgens de methodiek
en de termijnen zoals vermeld in de bijlage afschrijvingsbeleid
bij deze verordening.
Kosten voor het afsluiten van geldleningen worden direct ten
laste van de exploitatie gebracht.
8.Voorziening voor oninbare vorderingenVoor de vorderingen op verbonden partijen en derden wordt een
voorziening wegens oninbaarheid gevormd op basis van een individuele
beoordeling op inbaarheid van de openstaande vorderingen.9.Kostprijsberekening
Voor het bepalen van de geraamde kostprijs van goederen, werken
en diensten van de regeling, die worden
geleverd aan overheidsbedrijven en derden, wordt een systeem van
kostentoerekening gehanteerd. Bij de kostentoerekening worden
naast de directe kosten de indirecte kosten betrokken, die
rechtstreeks samenhangen met de door de regeling verleende
diensten.
Bij de kosten worden betrokken de bijdragen aan en onttrekkingen
van voorzieningen voor de noodzakelijke vervanging van de
betrokken activa en de kapitaallasten van de in gebruik zijnde
activa.
Voor de inzet van materiele activa worden naast directe kosten,
indirecte kosten en afschrijvingskosten, de rente voor de
financiering van het actief toegerekend. Deze rente is een
vergoeding voor de inzet van vreemd vermogen en van eigen
vermogen. De rentepercentages voor deze vergoeding worden bij de
behandeling van de begroting vastgesteld.
10.Prijzen economische activiteiten1.Voor de levering van goederen, diensten of werken aan
overheidsbedrijven en derden en met welke bijbehorende activiteiten
de regeling in concurrentie met marktpartijen treedt, wordt
tenminste de geraamde integrale kostprijs in rekening gebracht. Bij
afwijking doet het dagelijks bestuur vooraf voor elk van deze
activiteiten afzonderlijk een voorstel voor een besluit van het
algemeen bestuur, waarin het publiek belang van de activiteit wordt
gemotiveerd. 2.Bij het verstrekken van leningen of garanties aan overheidsbedrijven
en derden brengt de regeling de geraamde integrale kosten in
rekening. Bij afwijking doet het dagelijks bestuur vooraf een
voorstel voor een besluit van het algemeen bestuur, waarin het
publiek belang van de lening of garantie wordt gemotiveerd. 3.Bij het verstrekken van kapitaal door de regeling aan
overheidsbedrijven en derden gaat het algemeen bestuur uit van een
vergoeding van tenminste de geraamde integrale kosten van de
verstrekte middelen. Bij afwijking doet het dagelijks bestuur vooraf
een voorstel voor een besluit van het algemeen bestuur, waarin het
publiek belang van de lening of garantie wordt gemotiveerd. 4.Besluiten van het algemeen bestuur met de motivering van het
publiekbelang als bedoeld in de vorige leden zijn niet nodig als
sprake is van:
leveringen van goederen, diensten of werken en het
verstrekken van leningen, garanties en kapitaal aan andere
overheden voor zover deze leveringen en verstrekkingen zijn
bedoeld voor de uitoefening van de publieke taak door die
andere overheid;
een bevoordeling van activiteiten in het kader van een bij
wet opgedragen publiekrechtelijke taak;
een bevoordeling van activiteiten in het kader van een
toegekend bijzonder of uitsluitend recht waarvoor
prijsvoorschriften gelden;
een bevoordeling van sociale werkplaatsen;
een bevoordeling van onderwijsinstellingen;
een bevoordeling van publieke media-instellingen; en
een bevoordeling die valt onder de reikwijdte van de
staatssteunregels van het Werkingsverdrag van de Europese
Unie en daarmee verenigbaar is.
11.Financieringsfunctie1.Het algemeen bestuur neemt bij het uitzetten en het aantrekken van
middelen de volgende kaders in acht:
voor het aantrekken van financieringen met een looptijd
langer dan één jaar worden tenminste twee prijsopgaven bij
verschillende financiële instellingen gevraagd; en
er wordt geen gebruik gemaakt van financiële derivaten als
bedoeld in artikel 1, onder c, van de Wet financiering
decentrale overheden.
2.Het dagelijks bestuur informeert het algemeen bestuur vooraf als de
wettelijke kasgeldlimiet, bedoeld in artikel 1, onder f, van de Wet
financiering decentrale overheden, of de wettelijke renterisiconorm,
bedoeld in artikel 1, onder h, van de Wet financiering decentrale
overheden, dreigt te worden overschreden.3.Bij het verstrekken van leningen, het verstrekken van garanties en
het verstrekken van risicodragend kapitaal bedingt het algemeen
bestuur indien mogelijk zekerheden.4.Bij het verstrekken van een garantie wordt een voorziening ten laste
van de begroting gevormd ter grote van het risico dat de regeling
met de garantie loopt. Als in de begroting niet is voorzien in
budget voor deze voorziening dan doet het dagelijks bestuur vooraf
aan de garantieverlening een voorstel aan het algemeen bestuur voor
een begrotingswijziging. 4.Paragrafen12.FinancieringIn de paragraaf financiering bij de begroting en de jaarstukken neemt
het dagelijks bestuur naast de verplichte onderdelen op grond van
artikel 13 van het Besluit begroting en verantwoording provincies en
gemeenten in ieder geval op:
de schulden met een looptijd korter dan een jaar en het
verschuldigde rentepercentage;
de schulden met een looptijd langer dan een jaar en het
verschuldigde rentepercentage;
de liquiditeitsplanning en de financieringsbehoefte voor de
komende vier jaar en
de rentevisie voor de komende vier jaar.
13.BedrijfsvoeringIn de paragraaf bedrijfsvoering bij de begroting en de jaarstukken neemt
het dagelijks bestuur naast de verplichte onderdelen op grond van
artikel 14 van het Besluit begroting en verantwoording provincies en
gemeenten in ieder geval op:
de omvang, opbouw en ontwikkeling van het personeelsbestand en
de loonkosten;
de kosten van inhuur derden;
de huisvestingskosten;
de automatiseringskosten en
de budgetten voor het algemeen bestuur, het programmabureau en
de accountant.
5.Financiële organisatie en financieel beheer14.Administratie1.De administratie is zodanig van opzet en werking, dat zij in ieder
geval dienstbaar is voor:a.het sturen en het beheersen van activiteiten en processen in de
regeling als geheel;b.het verstrekken van informatie over ontwikkelingen in de omvang van
de vaste activa, voorraden, vorderingen, schulden, contracten;c.het verschaffen van informatie over uitputting van de toegekende
budgetten en investeringskredieten en voor het maken van
kostencalculaties;d.het verschaffen van informatie over indicatoren met betrekking tot
de productie van goederen en diensten en de maatschappelijke
effecten van het regionale beleid; e.het afleggen van verantwoording over de rechtmatigheid, de
doelmatigheid en de doeltreffendheid van het gevoerde bestuur in
relatie tot de gestelde beleidsdoelen, de begroting en relevante
wet- en regelgeving; enf.de controle van de registratie van gegevens als zodanig en van de
daaraan ontleende informatie, alsmede voor de controle op de
rechtmatigheid, de doelmatigheid en de doeltreffendheid van het
gevoerde bestuur in relatie tot de gestelde beleidsdoelen, de
begroting en relevante wet- en regelgeving.2.Onder administratie wordt verstaan het systematisch verzamelen,
vastleggen, verwerken en verstrekken van informatie ten behoeve van
het besturen, functioneren en beheersen van de organisatie en de
verantwoording die daarover moet worden afgelegd.15.Financiële organisatieHet dagelijks bestuur draagt zorgt voor:
een eenduidige indeling van de organisatie van de regeling;
een adequate scheiding van taken, functies, bevoegdheden,
verantwoordelijkheden;
de verlening van mandaten en volmachten voor het aangaan van
verplichtingen ten laste van de toegekende budgetten en
investeringskredieten;
de interne regels voor taken en bevoegdheden, de
verantwoordingsrelaties en de bijbehorende informatievoorziening
van de financieringsfunctie;
de kostenverdeelsleutels voor het eenduidig toewijzen van de
lasten en baten aan de producten van de productenraming en de
productenrealisatie;
het beleid en de interne regels voor de inkoop en de
aanbesteding van goederen, werken en diensten;
het beleid en de interne regels voor de steunverlening en de
toekenning van subsidies aan ondernemingen en instellingen;
en
het beleid en de interne regels voor het voorkomen van misbruik
en oneigenlijk gebruik van regelingen en eigendommen van de
regeling,
opdat aan de eisen van rechtmatigheid, controle en verantwoording wordt
voldaan. 16.Interne controleHet dagelijks bestuur zorgt ten behoeve van het getrouwe beeld van de
jaarrekening, bedoeld in artikel 35 Wgr jo. artikel 213, derde lid,
onder a van de Gemeentewet, en de rechtmatigheid van de baten en lasten
en de balansmutaties, bedoeld in artikel 35 Wgr jo. artikel 213, derde
lid, onder b van de Gemeentewet, voor de jaarlijkse interne toetsing van
de getrouwheid van de informatieverstrekking en de rechtmatigheid van de
beheershandelingen. Bij afwijkingen neemt het dagelijks bestuur
maatregelen tot herstel.6– Controle en accountant17Doelmatigheid en Doeltreffendheidscontrole1.Het dagelijks bestuur onderzoekt de doelmatigheid van (onderdelen
van) de organisatie-eenheden van de regeling en de uitvoering van
taken door de regeling. Iedere organisatie-eenheid en taak van de
regeling wordt minimaal eens in de vier kalenderjaren in zijn geheel
aan een dergelijke toets onderworpen. 2.De uitkomsten van een onderzoek worden vastgelegd in een rapportage.
3.Op basis van de resultaten van ieder onderzoek stelt het dagelijks
bestuur indien nodig een plan van verbetering op. De rapportage en
het plan van verbetering worden ter kennisgeving aan het algemeen
bestuur aangeboden. Waar nodig neemt het algemeen bestuur op basis
van het plan van verbetering organisatorische maatregelen.18.Opdrachtverlening accountantscontroleDe accountantscontrole van de jaarrekening als bedoeld in artikel 35 Wgr
jo. artikel 213, lid 2, Gemeentewet van de regeling, wordt opgedragen
aan een door het algemeen bestuur te benoemen accountant.19.Informatieverstrekking door dagelijks bestuur aan
accountant1.Het dagelijks bestuur is verantwoordelijk voor de samenstelling van
de jaarrekening conform de geldende interne - en externe wet- en
regelgeving en overlegt deze aan de accountant voor controle.2.Het dagelijks bestuur draagt er zorg voor, dat alle aan de
jaarrekening ten grondslag liggende verordeningen, nota's,
besluiten, deelverantwoordingen, administraties, plannen,
overeenkomsten, berekeningen e.d. voor de accountant ter inzage
liggen en goed toegankelijk zijn.3.Bij de jaarrekening bevestigt het dagelijks bestuur schriftelijk aan
de accountant, dat alle hem bekende informatie van belang voor de
oordeelsvorming van de accountant is verstrekt; het te hanteren
model wordt door de accountant verstrekt:.4.Het dagelijks bestuur overlegt de gecontroleerde jaarrekening
tijdig, samen met de accountantsverklaring en het verslag van
bevindingen, aan het algemeen bestuur.5.Alle informatie die na afgifte van de accountantsverklaring en voor
behandeling van de jaarrekening in het algemeen bestuur beschikbaar
komt en die van invloed is op het beeld dat de jaarrekening geeft,
wordt terstond door het dagelijks bestuur aan het algemeen bestuur
en de accountant gemeld.20.Toegang tot informatie1.De accountant is bevoegd tot het opnemen van alle kassen,
waardepapieren en voorraden en het inzien van alle boeken, notulen,
brieven, computerbestanden en overige bescheiden waarvan hij inzage
voor de accountantscontrole nodig oordeelt. Het dagelijks bestuur
draagt er zorg voor, dat de accountant voor de uitvoering van zijn
controlewerkzaamheden een onbelemmerde toegang heeft tot alle
kantoren, magazijnen, werkplaatsen, terreinen en informatiedragers
van de regeling en indien van toepassing, van de
gastheergemeente.2.De accountant is bevoegd om van de programmadirecteur mondelinge en
schriftelijke inlichtingen en verklaringen te verlangen die hij voor
de uitvoering van zijn opdracht denkt nodig te hebben. Het dagelijks
bestuur draagt er zorg voor, dat de programmadirecteur hieraan zijn
of haar medewerking verleent.3.Het dagelijks bestuur draagt er zorg voor, dat de programmadirecteur
is gehouden de accountant alle informatie te verstrekken, opdat de
accountant zich een juist en volledig oordeel kan vormen over de
rechtmatige totstandkoming van baten, lasten en balansmutaties en
het gevoerde beheer en over de getrouwheid van de daarover
verstrekte informatie.21.Rapportage1.Indien de accountant bij een controle afwijkingen constateert die
leiden tot het niet afgeven van een goedkeurende verklaring bij de
rekening, meldt hij deze terstond schriftelijk aan het algemeen
bestuur en zendt een afschrift hiervan aan het dagelijks
bestuur.2.De accountant brengt naar aanleiding van zijn tussentijdse controle
jaarlijks in managementletters verslag uit aan het dagelijks
bestuur.3.De accountantsverklaring en het verslag van bevindingen worden voor
verzending aan het algemeen bestuur door de accountant aan het
dagelijks bestuur voorgelegd met de mogelijkheid voor het dagelijks
bestuur om op deze stukken te reageren.7.Slotbepalingen22.Inwerkingtreding en citeertitel
Deze verordening treedt in werking na bekendmaking daarvan en
per 1 januari 2016.
Deze verordening wordt aangehaald als: Financiële Verordening
Regio Hart van Brabant 2015.
Aldus vastgesteld in de vergadering van het algemeen bestuur van 10 december
2015,De voorzitter, De programmamanager,Mr. P.G.A. Noordanus S.P.F. KapiteinBijlagen:
Afschrijvingsbeleid;
overzicht verplichtingen en bevoegdheden van het dagelijks bestuur, die
voortvloeien uit de Financiële Verordening Regio Hart van Brabant 2015,
die bij AB-besluit van 10 december 2015 en met ingang van 1 januari 2016
worden overgedragen aan de bestuurscommissie jeugd, voor zover deze zien
op de deelbegroting jeugd.
Toelichting op de artikelenAlgemeen Dit is de financieële verordening van de Gemeenschappelijke Regeling Regio Hart
van Brabant. Vanuit de wens om het een en ander beleidsarm te realiseren zijn de
controleverordening (verplicht ingevolge artikel 35 Wgr jo. 213 Gemeentewet) en
de doelmatigheidsverordening (verplicht ingevolge artikel 35 Wgr jo. artikel
213a Gemeentewet) geïntegreerd in deze financiële verordening. Daarbij is ervoor
gekozen om gelet op het zeer beperkte karakter van de vereiste werkzaamheden van
de Regio geen (aparte) uitvoerige verordeningen op te stellen maar wel de
essentie van de verplichting op te nemen in de financiële verordening. Zo is aan
de doelmatigheidsverordening verplichting voldaan door een vormvrije
doelmatigheidsbeoordeling in artikel 17. Voor wat betreft de accountantscontrole
(artikelen 18 t/m 21) zijn, gelet op het belang van transparantie en de wens van
de deelnemende gemeenten om goed toezicht uit te kunnen oefenen, wel alle
bijzondere verplichtingen overgenomen uit de modelcontroleverordening, met dien
verstande dat de definities, inwerkingtreding en citeertitel uiteraard al werden
geregeld in de financiële verordening en dus niet zijn overgenomen.Artikel 1. BegripsbepalingVoor de begrippen wordt zo veel mogelijk aangesloten bij de begrippen in artikel
1 van de gemeenschappelijke regeling Regio Hart van Brabant. De begrippen netto schuld en inkomsten zijn gedefinieerd. Hiervoor zijn de
definities gevolgd die de Vereniging van Nederlandse Gemeenten toepast voor het
jaarlijkse overzicht met kengetallen over de financiële positie van
gemeenten.Tot slot is het begrip overheidsbedrijf gedefinieerd om nadere invulling te
kunnen geven aan de verplichtingen die volgen uit de Mededingingswet voor het
vaststellen van de hoogte van prijzen.Artikel 2. Inrichting begroting en jaarstukkenIn dit artikel zijn aanvullend op het Besluit begroting en verantwoording
provincies en gemeenten (het ‘BBV’) bepalingen opgenomen voor de inrichting van
de begroting. Het artikel schrijft een autorisatieniveau op het niveau van
programma’s voor en bevat de bepaling dat de lasten en baten onder de
programma’s in de begroting worden weergegeven. Door deze bepaling is het
bijvoegen van de productenraming bij de begroting en de productrealisatie bij
het jaarverslag niet meer nodig. In het tweede lid wordt de verplichting in het BBV (artikel 20) om in de
begroting aandacht te besteden aan de investeringen nader uitgewerkt door te
bepalen dat er bij de uiteenzetting van de financiële positie een overzicht van
de investeringen wordt gegeven. In het derde lid wordt dit geregeld voor de
jaarrekening.Het derde lid bepaalt dat in aanvulling op het bepaalde in het BBV de gevolgen
van de begroting en meerjarenraming voor de schuldpositie van de regeling
inzichtelijk worden gemaakt. Artikel 3. Kaders begrotingArtikel 3 van de financiële verordening biedt de kaders voor het opstellen van
de begroting en de meerjarenagenda. Hierin staan een aantal uitgangspunten die
het dagelijks bestuur bij het opstellen van deze stukken in acht moet nemen. Dit
in aanvulling op de bepalingen van de artikelen 35 Wgr jo. 189 en 193
Gemeentewet en het BBV. Artikel 4. Autorisatie begroting en investeringskredieten Artikel 4 van de financiële verordening bevat nadere regels voor de autorisatie
van de baten en lasten in de begroting en van de investeringskredieten.
Autorisatie van de baten en de lasten vindt plaats op het niveau van programma’s
(eerste lid). Naast lopende uitgaven doet de regeling investeringen. Ook
uitgaven voor investeringen moeten worden geautoriseerd. Voor de autorisatie van
deze investeringskredieten is gekozen deze bij de begrotingsbehandeling mee te
nemen (tweede lid). Wel kan het algemeen bestuur bij de begrotingsbehandeling
aangegeven welke investeringskredieten hij op een later tijdstip wenst te
autoriseren. Zo kan het algemeen bestuur de autorisatie van politiek belangrijke
investeringen combineren met de behandeling van de inhoudelijke kant van het
investeringsvoorstel. Het bedrag voor een dergelijke investering blijft wel op
de begroting staan als voorziene uitgaaf, maar het algemeen bestuur autoriseert
de uitgaaf nog niet. Het dagelijks bestuur is nog niet bevoegd verplichtingen
voor de investering aan te gaan.Het dagelijks bestuur dient dreigende significante overschrijdingen van
geautoriseerde lasten en investeringskredieten en dreigende significante
onderschrijdingen van geautoriseerde baten bij het bekend worden aan het
algemeen bestuur te melden, zodat het algemeen bestuur kan besluiten of het
budget moet worden gewijzigd of dat het beleid moet worden bijgesteld.Voor het behandelen van de daadwerkelijke begrotingswijzigingen en bijstellingen
van beleid is er voor gekozen deze mee te nemen bij de behandeling van de
tussenrapportages (vierde lid). Meestal komen gedurende het begrotingsjaar nieuwe investeringsvoornemens op
tafel die bij het opstellen van de begroting niet waren voorzien. Artikel 6. EMU-saldoVoor gemeenten is in de Wet houdbare overheidsfinanciën vastgelegd dat ze
aandeel hebben in plafond voor het totale EMU-tekort van Nederland. Wordt dit
gemeentelijk aandeel in het EMU-tekort door de gezamenlijke gemeenten
overschreden dan kan dat tot een correctieve maatregel van het Rijk leiden of
tot een boete uit Europa die naar gemeenten wordt doorvertaald. Maar het kan ook
zijn dat de overschrijding niet erg is. Gemeenten krijgen in het voorjaar van het Rijk bericht of het gemeentelijke
aandeel in het nationale toegestane EMU-tekort met de lopende begroting dreigt
te worden overschreden. Ook wordt dan duidelijk of daarop actie van gemeenten is
gewenst. Pas als dit laatste het geval is, moeten gemeenten met een individueel
EMU-saldo hoger dan gemeentelijke EMU-referentiewaarde hun begroting neerwaarts
bijstellen om de overschrijding van het collectieve aandeel ongedaan te maken. In het artikel is opgenomen dat het dagelijks bestuur het algemeen bestuur
informeert indien de deelnemende gemeenten een bericht hebben ontvangen met
betrekking tot een (dreigende) overschrijding van het toegestane EMU-tekort voor
alle gemeenten. Als daarop actie nodig is van de regeling, doet het dagelijks
bestuur een voorstel voor het wijzigen van de begroting.Artikel 7. Waardering & afschrijving vaste activaIn artikel 35 Wgr jo. het tweede lid, onder a, van artikel 212 Gemeentewet is
opgenomen dat de financiële verordening in elk geval de regels voor waardering
en afschrijving van activa bevat. Hieraan is in artikel 7 invulling gegeven.
Voor de bepalingen over afschrijvingsmethodieken en afschrijvingstermijnen van
de materiële vaste activa wordt in de verordening verwezen naar een bijlage. In
de bijlage zijn naast de methodiek de afschrijvingstermijnen voor de
verschillende categorieën materiele vaste activa met economisch en
maatschappelijk nut opgenomen. Optioneel is het stellen van een maximale
afschrijvingstermijn. Van een maximale afschrijvingstermijn kan naar beneden
worden afgeweken. Reden hiervoor is dat de economische levensduur van
bijvoorbeeld nieuwe riolering langer is dan die van oude riolering. Door het
opnemen van de maximale afschrijvingstermijn kan voor oude riolering een korte
afschrijvingstermijn worden toegepast zonder hiervoor in de verordening een
aparte bepaling op te nemen.Het BBV laat een aanzienlijke beleidsvrijheid aan decentrale overheden voor het
zelf vaststellen van de eigen afschrijvingsmethodieken en
afschrijvingstermijnen. Natuurlijk geldt hierbij wel het criterium dat de
regeling de afschrijvingsmethodiek en afschrijvingstermijn van een actief moet
afstemmen op de verwachte levensduur. Indien dit wordt nagelaten, wordt het
getrouwe beeld van de jaarrekening aangetast. In de verordening is er voor
gekozen activa met maatschappelijk nut te activeren in plaats van deze meteen
ten laste van de exploitatie te brengen.Artikel 9. KostprijsberekeningArtikel 35 Wgr jo. Artikel 212 Gemeentewet bepaalt in het tweede lid, onder b,
dat de verordening in ieder geval bevat de grondslagen voor de berekening van de
door het bestuur in rekening te brengen prijzen en tarieven voor rechten en
heffingen. De grondslag voor de prijzen en tarieven vormt de opbouw van de
kostprijs van de goederen en diensten waarvoor prijzen en heffingen in rekening
worden gebracht. In artikel 9 van de verordening staan de kaders voor de
bepaling van de kostprijzen van de diensten die worden geleverd aan derden. Het
eerste lid van het artikel bepaalt dat de kostprijs bestaat uit de directe
kosten en de indirecte kosten die direct met de dienst samenhangen. Het tweede lid geeft aan dat in de kostprijs ook de kosten van de financiering
van materiele activa moet worden meegenomen in de vorm van een rente over het
eigen vermogen en over het vreemd vermogen. Kaders voor de kostprijzen staan
voor heffingen, rechten en leges in artikel 35 Wgr jo. artikel 229b Gemeentewet
en voor prijzen in de artikelen 25i, 25j en 25m van de Mededingingswet. Artikel 10. Prijzen economische activiteitenAls de regeling goederen, diensten of werken levert aan overheidsbedrijven of
derden dan mag zij deze activiteiten niet bevoordelen als het economische
activiteiten betreft. Economische activiteiten zijn hier activiteiten waarmee
overheden in concurrentie met ander ondernemingen treedt. Het
bevoordelingsverbod houdt feitelijk in dat tenminste een integrale kostprijs
voor de levering van goederen, diensten werken en het verstrekken van leningen
garanties en kapitaal in rekening moet worden gebracht.Van deze verplichting kan worden afgeweken als de activiteiten worden ontplooid
in het kader van het publiek belang. Daarvoor is wel nodig dat in een besluit
van het algemeen bestuur het publiek belang van de activiteit wordt gemotiveerd.
Het besluit van het algemeen bestuur moet worden aangemerkt als een
concretiserend besluit van algemene strekking. Het besluit moet worden
bekendgemaakt in een van overheidswege uitgegeven blad of een dag-, nieuws- of
huis-aan-huisblad en moet open staan voor bezwaar en beroep. Belanghebbenden
kunnen dan binnen uiterlijk zes weken na bekendmaking van het besluit een
bezwaarschrift indienen bij het algemeen bestuur. Voor het verplicht in rekening
brengen van minimaal een integrale kostprijs voor de levering van goederen,
werken en diensten of voor het verstrekken van leningen, garanties en kapitaal
gelden een aantal uitzonderingen. Deze uitzonderingen worden in het vierde lid
opgesomd. Artikel 11. Financieringsfunctie Artikel 35 Wgr jo. Artikel 212 Gemeentewet bevat de bepaling dat de financiële
verordening in elk geval regels voor de algemene doelstelling en de te hanteren
richtlijnen en limieten van de financieringsfunctie bevat. Artikel 11 geeft
invulling aan deze plicht. Het artikel bevat kaders voor het
financieringsbeleid. De kaders voor de financiële organisatie van de
financieringsfunctie staan in artikel 15.In aanvulling op de regels uit de wet Financiering decentrale overheden en
daaruit volgende besluiten en regelingen stelt het eerste lid een aantal
aanvullende kaders. Zo mag geen gebruik worden gemaakt van financiële
derivaten.Het tweede lid bepaalt dat het dagelijks bestuur het algemeen bestuur informeert
als de kasgeldlimiet of de renterisiconorm dreigt te worden overschreden.
Artikel 4 respectievelijk 6 van de Wet financiering decentrale overheden
(hierna: Wet Fido) geeft aan dat de toezichthouder (provincie) wordt
geïnformeerd als de regeling voor het derde achtereenvolgende kwartaal de
kasgeldlimiet respectievelijk renterisiconorm overschrijdt en dat de regeling
aan de toezichthouder een plan voorlegt om weer binnen deze limiet te komen. Dit
plan dient door de provincie goed gekeurd te worden. Indien hier niet aan wordt
voldaan, kan de toezichthouder correctieve maatregelen treffen. Overheden mogen alleen leningen en garanties verstrekkenen en financiële
participaties aangaan voor het behartigen van een publiek belang (artikel 2 Wet
Fido). Het derde lid draagt het dagelijks bestuur op bij het verstrekken van leningen,
garanties en kapitaal zo mogelijk zekerheden te bedingen om zo het financiële
risico waaraan de regeling bloot komt te staan te verminderen.Het vierde lid bepaalt dat voor het verlenen van garanties een voorziening wordt
gevormd voor het risico dat de regeling loopt. Daarmee komt de verlening van
garanties expliciet onder het budgetrecht van het algemeen bestuur te vallen en
is voor ook de verlening van garanties tegen marktconforme tarieven instemming
van het algemeen bestuur vereist.Artikel 12. FinancieringDeze paragraaf is conform artikel 13 BBV. Het algemeen bestuur wordt ook
geïnformeerd over de opbouw van de korte en lange schuldpositie, de
liquiditeitsplanning en de rentevisie voor de komende jaren. Artikel 13. BedrijfsvoeringDeze paragraaf is conform artikel 14 BBV. Er is opgenomen dat het algemeen
bestuur in de paragraaf bedrijfsvoering ook wordt geïnformeerd over de kosten,
de opbouw en het verloop van het personeelsbestand, de kosten inhuur derden, de
huisvestingskosten, de automatiseringskosten en de budgetten voor het algemeen
bestuur, het programmabureau en de accountant. Artikel 14. AdministratieOnder artikel 14 zijn algemene bepalingen opgenomen voor de inrichting van de
administratie van de regeling. Op hoofdlijnen wordt opgedragen welke gegevens
systematisch moeten worden vastgelegd en aan welke eisen deze gegevens en de
vastlegging er van moeten voldoen. Artikel 15. Financiële organisatieArtikel 15 geeft de uitgangspunten voor de financiële organisatie en draagt het
dagelijks bestuur op hiervoor zorg te dragen. Het algemeen bestuur is op grond
van artikel 20 van de regeling bevoegd regels te stellen over de ambtelijke
organisatie. Deze bevoegdheid betreft ook het stellen van regels voor de
financiële organisatie. Artikel 15 geeft een opsomming op welke terreinen van de financiële organisatie
het dagelijks bestuur beleid en interne regels moet stellen. Om hier invulling
aan te geven ligt het voor de hand dat het dagelijkse bestuur een
organisatiebesluit en een treasurystatuut vaststelt en dat het dagelijks bestuur
de volmachten en mandaten alsook de kostenverdeelsleutels voor de
kostentoerekening vastlegt. Bij het beleid en interne regels voor de inkoop en aanbesteding kan gedacht
worden aan een inkoopreglement en ook aan inkoopvoorwaarden. Bij het beleid en interne regels voor steunverlening en subsidieverstrekking
gaat het om procedures die naleving van de Europese staatssteunregels en regels
voor diensten van algemeen economisch belang, de Algemene wet bestuursrecht en
de algemene subsidieverordening waarborgen.In geval van misbruik en oneigenlijk gebruik gaat het om bijvoorbeeld het
treffen van voldoende verificatiemaatregelen vooraf van de antecedenten van een
aanvrager van een subsidie, zodat subsidies wel daadwerkelijk worden verstrekt
aan rechthebbenden. De uitgangspunten voor de financiële organisatie zijn nodig om voor het
financieel beheer en beleid aan de eisen voor rechtmatigheid, controle en
verantwoording te voldoen. Ze creëren de randvoorwaarden waarop de interne
controle en de accountantscontrole kan steunen bij het onderzoek naar de
rechtmatigheid van de beheershandelingen en getrouwheid van de jaarrekening. Artikel 16. Interne controleDe accountant toetst jaarlijks of de rekening een getrouw beeld geeft van de
financiën en of de (financiële) beheershandelingen die eraan ten grondslag
liggen rechtmatig zijn verlopen. Dit artikel draagt het dagelijks bestuur op
maatregelen te treffen opdat gedurende het jaar of vooraf aan de
accountantscontrole de regeling zelf nagaat of de cijfers in de administraties
een getrouw beeld geven en of de financiële beheershandelingen die aan de baten,
de lasten en de balansmutaties ten grondslag liggen rechtmatig (zijn)
verlopen.Artikel 17 OnderzoeksfrequentieIn artikel 17 wordt het dagelijks bestuur opgedragen onderzoek te doen naar de
doelmatigheid en de doeltreffendheid van het gevoerde bestuur. Hierbij wordt een
scheiding aangebracht tussen onderzoeken naar de doelmatigheid en onderzoeken
naar de doeltreffendheid.De onderzoeken naar de doelmatigheid betreffen onderzoeken naar de uitvoering
van het beleid en het beheer van middelen. De uitvoering wordt gedaan door ten
eerste de organisatie, zodat deze onderzoeken zich ten eerste richten op de
organisatie-eenheden van de regeling. Een tweede ingang voor de
doelmatigheidsonderzoeken is de procesgang. Hiervoor kan men kijken naar de
taken van de regeling. Het voordeel hiervan is dat ook de doelmatigheid van de
uitvoering van regionale beleid en het beheer van middelen door derden wordt
onderzocht.Om te verzekeren dat alle onderdelen van de regeling op doelmatigheid worden
onderzocht, verplicht het artikel dat ieder onderdeel van de regeling en elke
regionale taak minimaal eens in de vier jaar worden onderzocht. De onderzoeken
naar de doeltreffendheid vinden plaats op basis van het in de programma's of
paragrafen van de begroting geformuleerde beleid. Dit beleid kan gehele
begrotingsprogramma's omvatten of delen daarvan. Ook kan het paragrafen van de
begroting en jaarstukken of delen daarvan omvatten.Artikel 18. Opdrachtverlening accountantscontroleNa afloop van ieder begrotingsjaar moet het dagelijks bestuur verantwoording
afleggen aan het algemeen bestuur over het gevoerde bestuur door overlegging van
de jaarrekening en het jaarverslag (artikel 35 Wgr jo. artikel 197, lid 1, GW).
Voor het overleggen van deze stukken aan het algemeen bestuur moet de
jaarrekening door een bevoegd accountant zijn gecontroleerd (artikel 35 Wgr jo.
artikel 197, lid 2 GW). De accountant controleert de jaarrekening in opdracht
van het algemeen bestuur. Het is dan ook het algemeen bestuur die de accountant
aanwijst (artikel 35 Wgr jo. artikel 213, lid 2 GW). Het algemeen bestuur is
echter niet het orgaan dat de overeenkomst met de accountant ondertekent. Het is
de voorzitter, die de overeenkomst voor de accountantscontrole met de accountant
op grond van artikel 10 van de gemeenschappelijke regeling Regio Hart van
Brabant (en artikel 12 Wgr) ondertekent als vertegenwoordiger van de
regeling.Een bevoegd accountant voor de controle van de jaarrekening is een
registeraccountant, een accountants-administratieconsulent met een aantekening
in het inschrijvingsregister als bedoeld in artikel 36, lid 3 Wet op de
Accountant-Administratieconsulenten of een organisatie waarin voor de
accountantscontrole bevoegde accountants samenwerken.Artikel 18 van de verordening regelt de opdrachtverlening van de
accountantscontrole van de jaarrekening. Voor de accountantscontrole geldt het
"Besluit accountantscontrole decentrale overheden" dat krachtens artikel 35 Wgr
jo. artikel 213, lid 6 Gemeentewet door de minister is vastgesteld.Artikel 19. Informatieverstrekking door dagelijks bestuurHet dagelijks bestuur is verantwoordelijk voor de samenstelling van de
jaarrekening en het jaarverslag. Ten opzichte van het algemeen bestuur is het
dagelijks bestuur ook verantwoordelijk voor de samenstelling van eventuele door
het algemeen bestuur geëiste deelverantwoordingen. Dit artikel regelt de
verplichtingen van het dagelijks bestuur voor de verstrekking van de
achterliggende informatie aan de accountant.Voor de controle van de jaarrekening doet de accountant onderzoek naar de
achterliggende documenten. Het tweede lid draagt aan het dagelijks bestuur op
deze achterliggende documenten goed toegankelijk ter inzage aan de accountant
beschikbaar te stellen.Het derde lid verplicht het dagelijks bestuur een verklaring af te geven aan de
accountant, waarin het dagelijks bestuur verklaart geen informatie die van
belang is voor de beoordeling van de jaarrekening, te hebben achtergehouden. De
verklaring wordt ook wel een LOR (Letter Of Representation) genoemd. Hoewel het
geen wettelijke verplichting is, dat het dagelijks bestuur een dergelijke
verklaring verstrekt, bepaalt deze verordening om dit wel te doen.In het vierde lid wordt vastgelegd dat het dagelijks bestuur tijdig voor de
overlegging van de gecontroleerde jaarrekening aan het algemeen bestuur
zorgt.De accountant verzendt de accountantsverklaring en het verslag van bevindingen
rechtstreeks aan het algemeen bestuur. Artikel 35 Wgr jo. artikel 197, lid 2
Gemeentewet bepaalt echter dat het dagelijks bestuur bij de overlegging van de
jaarrekening en het jaarverslag aan het algemeen bestuur daarbij moet toevoegen
de accountantsverklaring en het verslag van bevindingen, De Wet schrijft hier
een facilitaire dienst aan het dagelijks bestuur voor.Het vijfde lid van het artikel gebiedt het dagelijks bestuur alle informatie die
van invloed is op het beeld van de jaarrekening en pas na de afgifte van de
accountantsverklaring, maar voor de vaststelling van de jaarrekening door het
algemeen bestuur aan het dagelijks bestuur bekend is geworden, terstond te
melden aan het algemeen bestuur en de accountant. Artikel 20. Toegang tot informatieOm een goede controle uit te voeren moet de accountant onbelemmerd onderzoek
kunnen doen. Dit artikel kent de bevoegdheid om onbelemmerd onderzoek te doen
toe aan de accountant. Dit natuurlijk met in achtneming van de afspraken met het
algemeen bestuur. Het artikel legt aan het dagelijks bestuur de zorgplicht op om
er voor te zorgen, dat de accountant een onbelemmerde toegang heeft tot alle
burelen van de regeling en de programmamanager van de regeling volledig meewerkt
aan de accountants controle. Indien dit noodzakelijk is voor een goede controle
moet de accountant dus inzage kunnen hebben in alle stukken, inclusief
vertrouwelijke stukken als daar aanleiding voor is.Artikel 21. RapportageHet derde en vierde lid van artikel 35 Wgr jo. artikel 213 Gemeentewet regelt de
rapportering en de inhoud daarvan van de accountant aan het algemeen bestuur en
het dagelijks bestuur.Naast de uiteindelijke eindcontrole van de jaarrekening verricht de accountant
meestal meerdere controles. Dit kunnen door het algemeen bestuur in het
programma van eisen van de aanbesteding geëiste tussentijdse controles
(interim-controles) zijn. Het eerste lid regelt, dat het dagelijks bestuur in
elk geval bij geconstateerde afwijkingen door de accountant die leiden tot het
niet afgeven van een goedkeurende verklaring bij de jaarrekening, een afschrift
krijgt van de schriftelijke mededeling hierover aan het algemeen bestuur. Dit
opdat het dagelijks bestuur (in overleg met het algemeen bestuur en de
accountant) mogelijk nog tijdig maatregelen tot herstel kan treffen.Het tweede lid regelt, dat het dagelijks bestuur een rapportage krijgt van de
door de accountant uitgevoerde (deel-)controles. In deze rapportage worden
kleine afwijkingen en tekortkomingen die niet leiden tot het niet afgeven van
een goedkeurende verklaring en niet van bestuurlijk belang zijn, aan het
dagelijks bestuur meegedeeld. Het gaat hierbij om bijvoorbeeld opmerkingen over
(kleine) rubriceringfouten en (kleine) onvolkomenheden in de administratieve
organisatie, welke eenvoudig in onderling overleg met de programmamanager dienst
kunnen worden opgelost.Bijlage: AfschrijvingsbeleidHet activabeleid wordt voor een belangrijk gedeelte bepaald door wettelijke
voorschriften.Eigen beleid hierin is daardoor beperkt en heeft met name betrekking op wijze en
duur van afschrijven. Als het gaat om de (eigen) beleidskaders dan zijn deze
vastgelegd in de financiële verordening ex artikel 35 Wet gemeenschappelijke
regelingen in samenhang met artikel 212 van de Gemeentewet. In deze verordening
is opgenomen:‘Artikel 7. Waardering en afschrijving vaste activa
Materiële vaste activa met een meerjarig maatschappelijk nut
worden onder aftrek van bijdragen van derden geactiveerd.
Materiële vaste activa worden afgeschreven volgens de methodiek
en de termijnen zoals vermeld in de bijlage afschrijvingsbeleid bij
deze verordening.
Kosten voor het afsluiten van geldleningen worden direct ten
laste van de exploitatie gebracht.’
Afschrijven en waarderenVoor alle activa geldt in principe dat sprake is van afschrijving of aflossing.
Voor bepaalde onderdelen gelden wettelijke termijnen en is het mogelijk de
afschrijving op nihil te stellen omdat er geen sprake is van een duurzame
waardevermindering. Dat is ook de reden waarom op grond niet afgeschreven
wordt.1.Definities afschrijven / waarderenAfschrijvingen/afschrijvingslasten kunnen als volgt worden gedefinieerd:‘Afschrijvingslasten zijn de periodiek te boeken lasten die verband
houden met de waardevermindering van de duurzame middelen. Afschrijvingen zijn
geen uitgaven maar wel kosten en drukken om die reden wel op de exploitatie maar
niet op de liquiditeit.’Voor waarderen geldt:‘Waarderen is het vaststellen van de waarde waarvoor een actief op de
balans wordt opgenomen; daarbij geldt:
de waardering van de vaste activa op de balans is: waardering =
aanschafprijs afschrijvingen;
deelnemingen worden tegen de verkrijgingsprijs of lagere
marktwaarde gewaardeerd;
duurzame waardeverminderingen van vaste activa worden
onafhankelijk van het resultaat van het boekjaar in aanmerking
genomen;
een actief wat buiten gebruik wordt genomen wordt afgewaardeerd
op het moment van buitengebruikstelling indien de restwaarde lager
is dan de boekwaarde.’
Welke factoren bepalen de afschrijving
De hoogte van de jaarlijkse afschrijving wordt bepaald door de volgende
factoren:
wettelijke voorschriften indien specifiek aangegeven, in alle andere
gevallen:
de aanschafprijs;
de verwachte gebruiksduur;
de verwachte restwaarde;
de afschrijvingsmethode.
De aanschafprijs is de verkrijgings- of vervaardigingsprijs. De
verkrijgingsprijs bestaat uit de inkoopprijs en de bijkomende kosten. De
vervaardigingsprijs bestaat uit materiaal en arbeidskosten, welke rechtstreeks
aan de vervaardiging kunnen worden toegerekend, eventueel verhoogd met indirecte
productiekosten en de rente tot het tijdstip van ingebruikname; in dat geval
vermeldt de toelichting dat deze rente is geactiveerd.De verwachte gebruiksduur zal steeds gebaseerd zijn op een schatting en veelal
zijn ervaringsgegevens daarbij een nuttig hulpmiddel. De verwachte restwaarde is
eveneens een schatting en wordt vaak voor elementen welke onderhevig zijn aan
waardevermindering als nihil aangemerkt. In het geval van opstallen wordt de
waarde van het bebouwde gedeelte wel in de berekening betrokken, terwijl de
ondergrond buiten beschouwing blijft. Op de afschrijvingsmethode wordt in de
volgende paragraaf ingegaan.Tenslotte dienen afschrijvingen te geschieden onafhankelijk van het
bedrijfsresultaat in een bepaald boekjaar.2.De afschrijvingsmethodeDe afschrijvingsmethode is sterk medebepalend voor de afschrijvingscomponent van
de kapitaallasten. We onderscheiden de volgende meest gebruikte methoden:
lineair: de afschrijving blijft gedurende de looptijd constant, de
jaarlijkse kapitaallasten dalen door afname van de rentecomponent.
annuïteit: de afschrijving stijgt jaarlijks, de jaarlijkse
kapitaallasten blijven constant omdat de stijging van de afschrijving
wordt gelijkgesteld aan de afname van de rentecomponent.
degressief: de afschrijving en rente nemen gedurende de looptijd
af.
Een slechts zelden voorkomende methode van afschrijven is de
productie-afhankelijke methode. De werkelijk gebruikte capaciteit versus de
totaal mogelijke capaciteit bepaalt daarbij het afschrijvingstempo. Bij de keuze
tussen de diverse afschrijvingsmethoden moet rekening worden gehouden met het
aanmerkelijke verschil in waardedaling aan het begin van de looptijd. Deze
daling dient te passen bij het karakter van de investering (bijvoorbeeld bij
snelle technologische ontwikkelingen).Bestaand beleid is om lineair af te schrijven en slechts in incidentele gevallen
is een afwijkende afschrijving toegestaan, vaak omdat wet- of regelgeving dit
voorschrijft of om fluctuaties te voorkomen bij tarieven etc. Afwijken van het
bestaand beleid, dus lineair afschrijven, zal pas mogelijk zijn nadat het
algemeen bestuur daar expliciet mee ingestemd heeft.3.De grondslag voor berekening van de
afschrijvingDe aanschafprijs vormt de basis voor de berekening van de jaarlijkse
afschrijvingen. Indien de basis op enigerlei wijze wordt beïnvloed heeft dit
uiteraard effect op de afschrijving en daarmee op de kostprijs van het product
ten laste waarvan de kapitaallasten worden verantwoord. Direct volledig
afschrijven van een investering leidt tot een onjuiste weergave van de
boekwaarde (balanswaardering) en een vertekend beeld in de opbouw van de
kostprijs van het product. De bruto verantwoordings-methode verdient uit
bedrijfseconomisch oogpunt de voorkeur. Daarbij wordt een evenwichtige opbouw
van het kostenpatroon gerealiseerd. Dat is niet alleen noodzakelijk voor de
besluitvorming bij vervanging, maar ook voor onderbouwing van de doorberekenbare
kosten voor zover het producten betreft welke door middel van leges en heffingen
worden doorberekend. De verwerking van bijdragen uit reserves en van derden is
een technisch-administratief probleem en geen waarderingselement.Voor de beoordeling van de hoogte van de tarieven van leges en heffingen in
relatie tot de kosten die de gemeenschappelijke regeling moet maken is het dus
zaak om de kostenopbouw volgens bedrijfseconomische grondslagen te verwerken en
reële bruto kosten toe te rekenen. Vervanging van een kapitaalgoed leidt op die
manier ook niet tot een schoksgewijze verhoging van tarieven.Bijdragen uit reserves (eigen vermogen) of investeringsbijdragen van derden
(vreemd vermogen), kunnen worden gezien als bijdrage in de financiering van een
actief. Ze worden toegerekend aan de jaren waarin de besteding geacht wordt een
nuttig effect op te leveren.Een expliciet wettelijk voorschrift is er niet, maar gewezen wordt op hetgeen in
artikel 48 lid 4c van de comptabiliteitsvoorschriften 1995 omtrent
investeringsbijdragen is opgenomen:'Tot de bestemmingsreserves worden ook gerekend de egalisatierekeningen
voor investeringsbijdragen die zijn bedoeld om ontvangen investeringsbijdragen
gedurende de gebruiksduur van het investeringsgoed in jaarlijkse termijnen ten
gunste van de rekening van baten en lasten te laten komen'.De in dit artikel genoemde bestemmingsreserves zijn echter bedrijfseconomisch
gezien zelfs geen reserves en daarmee geen eigen vermogen! Het is wel toegestaan
om ontvangen vergoedingen van derden te verrekenen, in zoverre er een directe
relatie is tussen de vergoeding en het activum.Het BBV verbiedt het in mindering brengen van bijdragen uit reserves op de
investering en schrijft bruto verantwoording voor. In mindering brengen van
investeringsbijdragen van derden blijft toegestaan maar bij de
gemeenschappelijke regeling verdient het de voorkeur: behandeling als ware het
een bijdrage uit de reserve (kostprijs product). De kapitaallasten worden
berekend over het volledige investeringsbedrag en de bijdrage uit reserve of van
derden als een bijdrage in de exploitatiekosten (kapitaalbaten).4.Bijzondere activa en voorschriftenEen steeds vaker voorkomende vorm van 'eigendom' is het leasen van goederen.
Leasen is geen wettelijk omschreven begrip. Vele leasecontracten zijn juridische
huurcontracten. Leasecontracten in de vorm van huurkoop of die naar strekking
huurkoop zijn, komen eveneens voor. De volgende twee vormen worden onderscheiden:Financiële lease: de juridische eigendom van het betreffende
actief blijft bij de geldgever/financier terwijl het economisch eigendom en
daarmee het risico bij de geldnemer ligt.Operationele lease: heeft betrekking op het ter beschikking
stellen van een actief, meer in de vorm van huur. De voor- en nadelen van de
eigendom komen geheel of nagenoeg geheel voor rekening van de geldgever.Ten aanzien van de balanswaardering en afschrijving geldt:
Indien uit het geheel van contractvoorwaarden blijkt dat sprake is van
financiële lease, dient het gehuurde te worden geactiveerd. In de
toelichting wordt aangegeven dat er wel sprake is van economisch, maar
niet van juridisch eigendom;
In de praktische uitvoering betekent dit dat de som van de gedurende de
resterende looptijd jaarlijks te betalen lease-termijnen als schuld
wordt opgenomen tegenover de activa-post. Op de vaste activa die
geleased zijn wordt volgens de normale regels afgeschreven.
Operationele lease geeft nooit aanleiding tot activering. Wel zal daarvan in de
toelichting melding moeten worden gemaakt in verband met het veelal langdurige
karakter van de aangegane verplichtingen.5.AfwijkingenEr kunnen omstandigheden dwingen tot afwijkingen in het te voeren
afschrijvingsbeleid. Dit kan bij:
projectfinanciering met een specifieke objectgebonden
financieringsconstructie, veelal in combinatie met een specifieke rente;
dit is alleen toegestaan na een expliciet besluit van het algemeen
bestuur;
het synchroon laten lopen van kapitaallasten met dekkingsmiddelen,
rijksvoorschriften en/of ter voorkoming van schoksgewijze
tariefsverhogingen, bijvoorbeeld huur en andere tarieven;
extra-afschrijvingen door bijzondere waardeverminderingen, waardoor de
lopende afschrijvingen aangepast worden aan de eerder gestelde regels
voor de berekeningen.
Indien het voornemen bestaat om af te wijken van de concern richtlijnen zoals
opgenomen in de beleidskaders moet dit vooraf aan het dagelijks bestuur
voorgelegd worden en vervolgens wordt dit op de gebruikelijke wijze, daarna aan
het algemeen bestuur medegedeeld. Uiteraard blijft dan de mogelijkheid aanwezig
dat het algemeen bestuur (achteraf) deze besluitvorming alsnog terugdraait om
haar moverende redenen. Voor de formulering wordt aangehaakt bij de bestaande
terminologie bij aanbestedingen: Het dagelijks bestuur besluit, anders
dan de gebruikelijke afschrijvingsmethode/termijn, tot
afschrijving … Samenvattend voor afschrijven en waarderen.
Bedrijfsmiddelen met een relatief geringe aanschafprijs tot € 5.000,-
mogen om praktische redenen direct in het jaar van aanschaf ten laste
van het resultaat worden gebracht; registratie vindt wel plaats in
verband met overige verplichtingen (verzekering etc.);
Op investeringen in (onder)grond wordt de afschrijving op nihil
gesteld;
Als afschrijvingsmethode wordt gekozen voor de lineaire
afschrijvingsberekening; een uitzondering wordt gemaakt voor onderdelen
waarbij door derden een andere methode van afschrijven voorgeschreven is
(bijv. rijksvoorschriften) of productfinanciering die een andere methode
vereist in verband met tariefberekeningen; specifieke
projectfinanciering kan slechts nadat dit aan het algemeen bestuur is
voorgelegd;
Overeenkomsten waarbij duidelijk sprake is van financiële lease worden
geactiveerd en de afschrijving wordt overeenkomstig de gebruikelijke
regels vastgesteld;
De afschrijving (en rente) wordt berekend vanaf het tijdstip van
ingebruikname van het goed; daar waar geen sprake is van een echte
ingebruiknamedatum wordt voor investeringen in de eerste helft van het
jaar 1/7 als datum aangehouden en voor investeringen in de tweede helft
van 31-12; in voorkomende gevallen kan van een gemiddelde
ingebruiknamedatum worden uitgegaan.
Als afschrijvingsduur gelden de in de afzonderlijke bijlage opgenomen
termijnen.
Waardeverminderingen van activa worden onafhankelijk van het resultaat
van het begrotingsjaar in aanmerking genomen;
Als het voornemen bestaat om af te wijken van de concernrichtlijnen
(termijnen en methode van afschrijving) moet dit vooraf aan het
dagelijks bestuur voorgelegd worden; ontwerpbesluit formuleren als: Het
dagelijks bestuur besluit, anders dan de gebruikelijke
afschrijvingsmethode/termijn, tot afschrijving
Bijdragen uit reserves worden niet meer in mindering gebracht op
investeringen; men spreekt in dit verband van de bruto-verantwoording;
een eventuele bijdrage uit een reserve wordt afzonderlijk verantwoord;
jaarlijks wordt van deze reserve een gedeelte ten gunste van de
exploitatie gebracht;
Bij voorkeur worden investeringen met een meerjarig maatschappelijk,
maar geen economisch nut, niet geactiveerd omdat ze geen middelen
genereren en/of niet verkoopbaar zijn;
De in de huidige systematiek in de begroting opgenomen jaarlijkse
(instandhoudings)-investeringen welke betrekking hebben op groot
onderhoud en renovatie van kapitaalgoederen blijft gehandhaafd voor de
bestaande onderdelen; voor nieuwe onderdelen wordt deze methode niet
meer toegepast.
Bijlage afschrijvingstabel per 1/1/2012In deze tabel zijn de afschrijvingstermijnen opgenomen naar soort van
investering. Jaren
Immateriële activa Maximale termijn volgens BBV: 5
1 Productontwikkeling 5
2 Investeringsbijdragen *
* de termijn dient in overeenstemming te zijn met de levensduur van de tot stand
gebrachte reserve.
Materiële activa Maximale termijn: niet wettelijk vastgesteld.
1 Infrastructurele voorzieningen
2.1.1 Grond-, en sloopwerken 302.1.2 Rioleringen 30 2.1.3 Binnenhavens 302.1.4 Wegen, straten en pleinen asfaltverharding 20 waarvan voor ZOAB en geluidsreducerende deklagen 7 betonverharding 30 open verharding 202.1.5 Openbare verlichting mastmateriaal 30 armaturen 152.1.6 Installaties mbt verkeerbeheersing en verkeersregeltechniek 102.1.7 Openbaar Groen 202.1.8 Parkeren parkeergarages 40 open parkeerterrein 20 meters en automaten 10 2.1.9 Monumenten 302.1.10 Begraafplaatsen 302.1.11 Woonwagenlocaties 25
Bedrijfsmiddelen, algemeen Maximale termijn: niet wettelijk vastgesteld
1 Gebouwen ondergrond geen afschrijving opstal 40 semi-permanent 20
Bijlage: Overzicht verplichtingen en bevoegdheden van het dagelijks
bestuur, die voortvloeien uit de Financiële Verordening Regio Hart van
Brabant 2015 (‘FV 2015’), die bij AB-besluit van 10 december 2015 en met
ingang van 1 januari 2016 worden overgedragen aan de bestuurscommissie
jeugd, voor zover deze zien op de deelbegroting jeugd.Verplichtingen
Het (laten) opstellen van de door het AB vast te stellen concept
financiële stukken (artikel 3 en 19 FV 2015, waaronder begrepen de
begroting en jaarrekening voor zover deze zien op de deelbegroting
jeugd;
Zorg dragen voor dat de programmadirecteur alle noodzakelijk informatie
verstrekt aan de accountant (artikel 20, lid 3, FV 2015);
Informatieverstrekking aan het AB
Informeren van het AB als verwacht wordt dat de lasten de geautoriseerde
lasten of de investeringsuitgaven de geautoriseerde
investeringskredieten significant dreigen te overschrijden of de baten
de geautoriseerde baten significant dreigen te onderschrijden (artikel
4, lid 3, FV 2015);
Informeren van het AB over de tussentijdse realisatie van de begroting
van de Regio door middel van een rapportage op uiterlijk 15 juli van elk
jaar (artikel 5 FV 2015);
Informeren van het AB als het Rijk de deelnemende gemeenten heeft
bericht dat het EMU-tekort zal worden overschreden (artikel 6 FV
2015);
Informeren van het AB als de wettelijke kasgeldlimiet of de wettelijke
renterisiconorm dreigt te worden overschreden (artikel 11, lid 1, FV
2015);
Informeren van het AB over informatie die bekend is geworden na afgifte
van de accountantsverklaring maar voor de behandeling van de
jaarrekening in het AB voor zover die informatie relevant is voor het
beeld van de jaarrekening (artikel 19, lid 5, FV 2015);
Bevoegdheden
Het doen van voorstellen aan het AB voor het wijzigen van de
geautoriseerde budgetten en de investeringskredieten en het bijstellen
van het beleid (artikel 4, lid 4, FV 2015);
Het doen van voorstellen voor wijzigingen in de begroting in verband met
een dreigende overschrijding van het EMU-tekort (artikel 6 FV
2015);
Het doen van voorstellen voor het bij besluit van het AB afwijken van
het uitgangspunt dat voor diensten verricht voor derden door de Regio
ten minste de integrale kostprijs in rekening wordt gebracht (artikel 10
FV 2015);
Het doen van voorstellen aan het AB om de begroting te wijzigen in
verband met een niet voorziene verstrekking van een garantie (artikel
11, lid 4, FV 2015);
Het mogen reageren op de concept accountantsverklaring (artikel 21, lid
3, FV 2015).